Razlike između GAAP-a i MSFI-ja o priznavanju prihoda
Share
GAAP vs MSFI o priznavanju prihoda
U posljednjih nekoliko godina, cjelokupno se tržište snažno razvijalo i mnoge tvrtke počinju imati dionike iz cijelog svijeta. Ti dionici mogu zahtijevati da se financijske informacije pripreme u skladu s lokalnim računovodstvenim standardima. To poboljšava pouzdanost i relevantnost financijskih izvještaja tvrtke i jača povjerenje dionika. Postoje mnoge zemlje na svijetu koje trenutno dopuštaju ili zahtijevaju MSFI u svrhu obveznog financijskog izvješćivanja, dok su mnoge druge države već ugradile MSFI u svoj lokalni računovodstveni okvir. To je bilo vrlo uspješno za tvrtke koje ulaze na međunarodno tržište i šire se u svijetu.
Drugo, transakcije povezane s spajanjem i akvizicijama su u porastu. Tvrtke gledaju izvan svojih granica u potrazi za potencijalnim ciljevima i kupcima, pa je zato razumijevanje MSFI-a ključno. Različita računovodstvena tijela iz cijelog svijeta ulažu stalne napore na ujednačavanju računovodstvenih standarda i financijske izvještaje čine usporedivijima i pouzdanima. Unatoč tim naporima, postoje određene razlike između MSFI-a i GAAP-a. Najveća je razlika što MSFI pruža manje detaljnih pravila i ograničene smjernice specifične za pojedinu industriju u usporedbi s GAAP-om. Jedna od tema o kojoj se često raspravlja je razlika u priznavanju prihoda u skladu s GAAP-om i MSFI-jem.
Prihod je važan element financijskog izvještaja. Smjernice za priznavanje prihoda u sklopu GAAP-a opsežne su i vrlo detaljne. Temelji se na značajnom broju standarda koje su izdali Radna skupina za nova pitanja (EITF), Odbor za financijske računovodstvene standarde (FASB), Američka komisija za vrijednosne papire i SEC (američki Institut za certificirane javne računovođe) (AICPA) , S druge strane, priznavanje prihoda u skladu s MSFI pokriveno je s dva standarda prihoda i četiri interpretacije usmjerene na prihod. Ovi računovodstveni standardi i tumačenja temelje se na općim načelima bez izuzetka za određenu industriju i bez daljnjih uputa.
Ovo su glavne razlike između MSFI-a i GAAP-a za priznavanje prihoda:
Kriteriji za priznavanje
GAAP - Pod GAAP-om, smjernice za priznavanje prihoda usredotočene su na to da su (a) bilo ostvarive ili realizirane i (b) zarađene. Prema kriterijima priznavanja, prihod se neće priznati dok se ne dogodi razmjenska transakcija.
MSFI - Sve prihodne transakcije u vezi s pružanjem usluga, prodajom robe, ugovorima o gradnji i drugima korištenjem imovine entiteta (tantijeme, prinos kamata i sl.) Pokrivene su s dva računovodstvena standarda (MRS 11 i MRS 18). Kriteriji za priznavanje za svaku od tih kategorija uključuju vjerojatni priljev gospodarskih koristi subjektu, prijenos značajnih rizika i koristi vlasništva na kupca, te da se prihodi i troškovi mogu pouzdano izmjeriti. Načela koja se odnose na ove kategorije općenito se primjenjuju bez značajnih izuzetaka ili pravila.
VSOE
Dokaz o objektivnim dobavljačima (VSOE) metoda je priznavanja prihoda u skladu s američkim GAAP-om koja omogućava tvrtkama da prepoznaju prihod od određenih stavki od prodaje s više stavki. Kriterij za prepoznavanje temelji se na dokazima tvrtke da je proizvod isporučen.
GAAP - Na raspolaganju su visoko specijalizirane smjernice za prepoznavanje prihoda od softvera, a jedan od njegovih aspekata usredotočen je na zahtjev za prikazivanjem VSOE fer vrijednosti kako bi se različiti softverski elementi mogli razdvojiti u računovodstvene svrhe. To je zapravo izvan općeg zahtjeva za fer vrijednosti GAAP-a.
MSFI - Ne postoji koncept VSOE fer vrijednosti po MSFI-u, koji čini sve više i više elemenata za ispunjavanje kriterija za razdvajanje prema MSFI-jevima. Cijena predmeta koji se zasebno redovito prodaje smatra se najboljim dokazom fer vrijednosti tog predmeta. Međutim, u određenim okolnostima, razumna procjena fer vrijednosti, tj., Razumna marža plus trošak, također je prihvatljiva alternativa u skladu s MSFI-jem.
Uvjetno razmatranje
GAAP - Smjernice koje se odnose na nepredviđene naknade obrađuju se u biltenu SEC-a o računovodstvu osoblja (SAB) i u skladu s tim uputama ne treba priznavati prihode povezane s nepredviđenom naknadom dok se slučajnost ne riješi jer nije prikladno priznavati prihod na temelju vjerojatnost postignutih čimbenika. Na primjer, prihod se neće priznati čak i kada su usluge očito pružene ili je isporuka izvršena.
MSFI - Ako postoji vjerojatan priliv ekonomskih koristi subjektu i prihod se može pouzdano izmjeriti, potencijalna naknada priznat će se pod pretpostavkom da su ispunjeni drugi kriteriji priznavanja prihoda. U slučaju da bilo koji od kriterija nije ispunjen, prihod neće biti priznat dok svi kriteriji nisu zadovoljeni.
Rasporedi s više elemenata
GAAP - Ako postoji više rezultata u aranžmanu prihoda, aranžmani su podijeljeni u zasebnu računovodstvenu jedinicu, pod uvjetom da rezultati udovoljavaju svim navedenim kriterijima definiranim u GAAP-u. Kriterij priznavanja prihoda procjenjuje se zasebno za svaku određenu jedinicu računovodstva.
Trenutno se koriste dva modela za obračun programa lojalnosti kupaca, model obračuna s više elemenata i model inkrementalnih troškova. Računovodstveni model s više elemenata koristi se kada se prihod dodjeljuje nagradnim kreditima na temelju relativne fer vrijednosti, a model inkrementalnih troškova koristi se kada trošak ispunjenja tretira kao trošak i prikuplja se kao "trošak za ispunjenje".
MSFI - Prihodi se obično priznaju na temelju svake transakcije, ali u određenim je okolnostima važno odvojiti transakciju na komponente koje se mogu prepoznati kako bi se suština transakcije mogla odražavati. Istovremeno, možda će biti potrebno kombinirati dvije ili više transakcija kada su povezane na takav način da se komercijalna priroda transakcije ne može razumjeti bez da se odnosi na niz transakcija u cjelini..
Zahtjev MSFI-a je da se lojalnost i ostali slični programi moraju smatrati kao višestruki elementi. Fer vrijednost nagradnih kredita, koje kupci zarađuju kupnjom robe i usluga, treba odgoditi i priznati odvojeno nakon što su svi kriteriji priznavanja prihoda ispunjeni.
Prodaja usluga
GAAP -
Način troškovnog troška za aranžmane za usluge nije dopušten u skladu s GAAP-om, osim ako ugovor ne spada u opseg posebnih smjernica za određene ugovore o vrsti proizvodnje ili ugovore o gradnji. Tvrtke obično primjenjuju dovršenu metodu izvedbe ili proporcionalnu metodu izvedbe za takve usluge transakcija koje ne ispunjavaju uvjete za ove ugovore. Ako nisu dostupne mjere proizvodnje, mogu se upotrijebiti ulazne mjere koje nisu trošak-trošak koji će mjeriti napredovanje prema završetku.
Prihodi od prodaje usluga priznaju se po prepoznatljivom obrascu, a ako one ne postoje, primjerena je pravolinijska metoda. Prihod se također može odgoditi ako se transakcijska usluga ne može pouzdano mjeriti.
Prihod se ne može priznati iz aranžmana usluge do isteka prava na povrat. Međutim, tvrtke mogu biti u stanju priznati prihod tijekom razdoblja usluge pod određenim okolnostima ako su ispunjeni određeni kriteriji dostupni u ovim uputama.
MSFI -
Transakcije usluga obračunavaju se u fazi završetka postupka, poznatom i kao postotak metode dovršetka. Stupanj dovršenosti može se odrediti na više metoda, a također uključuje metodu troškova i troškova.
Ravna metoda može se koristiti za prepoznavanje prihoda ako se usluge pružaju na temelju neodređenog broja akata u određenom razdoblju i ne postoji druga metoda koja može na odgovarajući način predstavljati fazu dovršetka. Nadalje, prihod se može priznati u mjeri nadoknadivih troškova nastalih ako se ishod takvih transakcija ne može pouzdano izmjeriti, pa će se umjesto dovršenog modela uspješnosti koristiti model nulte dobiti. Ako nije moguće nadoknaditi trošak zbog neizvjesnog ishoda transakcije, prihod se odgađa dok se ne može dati preciznija procjena. Također će se morati odgoditi tamo gdje je utjecaj određenog čina značajniji od bilo kojeg drugog djela.
Za aranžmane usluga koji imaju pravo na povrat, treba razmotriti može li se rezultat aranžmana pouzdano izmjeriti i postoji li vjerojatnost da će doći do priliva ekonomskih koristi u vezi s pruženom uslugom. Ako pouzdana procjena nije dostupna, ishod se priznaje u mjeri vjerojatnog troška oporavka koji je nastao u aranžmanu usluge..
Ugovor o izgradnji
GAAP -
Smjernice pružene u okviru GAAP-a obično se primjenjuju za račun izvršenja ugovora, a kupci pružaju specifikacije za proizvodnju robe, građevinskih objekata ili pružanje srodnih usluga.
Obično se preferira postotak metode dovršetka. No, završeni način ugovora koristi se u situaciji kada uprava ne može dati pouzdanu procjenu. Unutar postotka metode dovršetka obično je prihvatljiv pristup prihoda i bruto dobit.
Ugovori o kombiniranju i segmentiranju su dopušteni u GAAP-u pod određenim uvjetima, ali to nije uvjet sve dok se ekonomija u vezi s transakcijom prilično odražava..
MSFI -
MRS 11 bavi se ugovorom o izgradnji pojedinačne imovine ili kombinacije imovine koja su međusobno ovisna ili međusobno povezana u pogledu dizajna, tehnologije, funkcije, namjene i uporabe, a njihov opseg nije ograničen na određene industrije. MRS 11 uključuje ugovore o gradnji bez troškova i ugovore o gradnji sa fiksnom cijenom.
Kako bi se utvrdilo je li ugovor obuhvaćen MRS-om 11 ili drugim računovodstvenim standardom (MRS 18), ključni pokazatelj je mogućnost kupca da navede glavne strukturne elemente dizajna. Sposobnost kupca da odluči o konstrukcijskim elementima dizajna tijekom ili prije izgradnje ukazuje na to da je riječ o računovodstvu građevinskih ugovora. Ne primjenjuje se na ponavljajuću prirodu proizvodnje dobara.
Dovršeni način ugovora nije dopušten u ugovoru o gradnji. Ovaj MSFI primjenjuje metodu postotka završetka. Ali kada za konačni ishod nije dostupna pouzdana procjena, koristi se metoda nulte dobiti. Međutim, metoda bruto dobiti nije dopuštena.
Ugovori za kombiniranje i segmentiranje su dozvoljeni ako je ispunjen određeni skup kriterija.
Prodaja robe (kontinuirani transfer)
GAAP - osim računovodstva građevinskih ugovora, američki GAAP nema određenu metodu koja bi bila ekvivalentna metodi kontinuiranog prijenosa za prodaju robe.
MSFI - Kad ugovor o prodaji robe nije u skladu s MRS-om 11, subjekt razmatra jesu li kriteriji priznavanja za prodaju robe kontinuirano ispunjeni tijekom ugovora. Ako je to slučaj, subjekt priznaje prihod s obzirom na fazu dovršenosti koristeći model postotka završetka. Međutim, rijetko je u praksi da se kriteriji priznavanja prihoda kontinuirano ispunjavaju za prodaju dobara kako ugovor napreduje.
Barter transakcija
GAAP -
U slučaju ne reklamiranja barter transakcija, dopušteno je koristiti fer vrijednost primljenih dobara i usluga ako se predana vrijednost ne može jasno procijeniti.
U slučaju reklamiranja barter transakcija, knjigovodstveni iznos predate reklame (koja će vjerojatno biti nula) upotrijebit će se za bilježenje transakcije ako se ne može utvrditi fer vrijednost predane imovine..
U transakciji barter kredita, pretpostavlja se da fer vrijednost primljenog barter kredita nije tako jasna kao fer vrijednost razmjene nemonetarne imovine. Pretpostavlja se i da fer vrijednost nemonetarne imovine ne može biti veća od knjigovodstvene vrijednosti, osim ako viša vrijednost ne bude podržana uvjerljivim dokazima. Međutim, fer vrijednost barter kredita može se uzeti u rijetkim okolnostima kada subjekt u kratkom roku može pretvoriti takve kredite u novac. Ta se praksa obično našla u povijesnoj praksi.
MSFI -
Ako fer vrijednost primljena kao rezultat reklamiranja barter transakcija ne može biti pouzdano utvrđena, dopušteno je mjeriti transakciju korištenjem fer vrijednosti predatih proizvoda i usluga..
U reklamnim barter transakcijama prihod se ne može pouzdano mjeriti po fer vrijednosti dobivenoj za reklamne usluge. Međutim, prodavatelj može pouzdano izmjeriti prihod ostvaren takvim transakcijama po fer vrijednosti reklamnih usluga ako su neki kriteriji zadovoljeni.
Ne daju se smjernice u pogledu razmjene barter transakcija i prema gore spomenutim načelima treba primijeniti, ako je potrebno.
Proširena jamstva
GAAP - Prihodi ostvareni od zasebno vrednovanih ugovora o produženom jamstvu ili održavanju proizvoda u pravilu bi se trebali odgoditi i priznati kao prihod ravno, kroz trajanje ugovora. Međutim, izuzetak od ovog pravila je kada troškovi izvođenja usluga nastaju na osnovi neutemeljene linije.
MSFI - Prihodi od prodaje produženog jamstva trebaju se odgoditi i priznati kroz razdoblje koje je pokriveno jamstvom. Ako je produljeno jamstvo sastavni dio prodaje, tj. Ako je kombinirano u jednu transakciju, subjekt bi trebao dodijeliti vrijednost na temelju relativne fer vrijednosti za svaku od njegovih komponenti.
Diskontiranje prihoda
GAAP - Diskontiranje prihoda obično se zahtijeva kada su potraživanja uključena u uvjete plaćanja veće od jedne financijske godine i u specifičnim situacijama u industriji, poput licencnih ugovora za televizijske programe ili filmova. Kamatna stopa korištena za diskontiranje trebala bi se temeljiti na navedenoj kamatnoj stopi na instrumentu ili tržišnoj kamatnoj stopi ako se smatra da je navedena stopa nerazumna..
MSFI - Prihod se diskontira do sadašnje vrijednosti ako se odgodi gotovina ili novčani ekvivalent. U takvim se slučajevima pripisana kamatna stopa koristi za utvrđivanje iznosa prihoda koji treba priznati, a zasebni prihod od kamata treba se evidentirati tijekom vremena.
Tijela za normiranje kontinuirano se trude razviti konvergirani standard priznavanja prihoda. U studenom 2011. godine Međunarodni odbor za računovodstvene standarde (IASB) i Odbor za financijski računovodstveni standard (FASB) zajedno su objavili revidirani Nacrt izloženosti (ED). ED se naziva Prihodi od ugovora s kupcima. Prijedlog su ponovno razmotrili ti odbori tijekom 2012. i 2013., a konačni standard se očekivao krajem 2013. ili početkom 2014. Međutim, ovaj standard vjerojatno će biti na snazi u 2017., ali na snazi će biti godina koja nije javna entiteti koji slijede američki GAAP je 2018. Očekuje se da će novi model utjecati na kriterije priznavanja prihoda u skladu s MSFI-jem i GAAP-om, a industrije koje spadaju u područje primjene ovog standarda primijetit će raširene promjene.
